По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, п. 16 ПБУ 17/02).
По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе затрат на незаконченные НИОКР, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», в настоящее время существует две позиции.
Одна из них заключается в том, что сумма затрат на незаконченные НИОКР участвует в формировании показателя строки 1120 «Результаты исследований и разработок» и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель строки 1120. Данная позиция основана на том, что в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном в Приказе Минфина России N 66н, разд. 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» включает таблицу 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов». При этом в разд. I формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения осуществленных организацией затрат на незаконченные и неоформленные НИОКР.
Другая позиция состоит в том, что сумма таких затрат не должна участвовать в формировании показателя строки 1120 «Результаты исследований и разработок». Этот вывод следует из названия строки 1120, а также из того, что согласно п. 16 ПБУ 17/02 в разделе «Внеоборотные активы» по самостоятельной группе статей отражается информация о расходах на НИОКР. При этом ПБУ 17/02 не применяется в отношении затрат на незаконченные НИОКР (п. 3 ПБУ 17/02). Следовательно, по строке 1120 не отражается информация о таких затратах. Данные затраты могут быть отражены в разд. I «Внеоборотные активы» по отдельной строке, самостоятельно введенной организацией (абз. 4 п. 16 ПБУ 17/02). Если же показатель является несущественным, он может быть отражен по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы».
Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе затрат на незавершенные НИОКР целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.
Об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств см. разд. 3.1.1.5 «Строка 1150 «Основные средства».
В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». При этом принимаются во внимание работы (п. п. 2, 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов):
по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (п. 9 ПБУ 17/02):
стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС);
стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.
Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (п. 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 (п. 3 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).
По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы (абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).
Внимание!
Объект, подлежащий бухгалтерскому учету, классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация о расходах на НИОКР, оставшийся срок списания которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II «Оборотные активы» и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»= Дебетовое сальдо по счёту 04, аналитический счёт расходов на НИОКР
В общем случае показатели строки 1120 «Результаты исследований и разработок» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).
Пример заполнения строки 1120 «Результаты исследований и разработок»
Организацией принято решение об обособленном отражении затрат на незаконченные НИОКР по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I «Внеоборотные активы», а в случае несущественности показателя — по строке 1190.
Показатели по счету 04 (в части расходов на НИОКР) на отчетную дату: руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.
Решение
Стоимость результатов исследований и разработок составляет:
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.2 будет выглядеть следующим образом.
- Назначение статьи: Отображение издержек, направленных на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
- Номер строки в балансе: 1120
- Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо + дебетовый остаток
Под результатами исследований и разработок в балансе подразумевается собранная информация по итогам года, отображающая итоговую сумму понесенных финансовых затрат организации на завершенные научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Данные мероприятия НИОКР могут быть осуществлены самостоятельно сотрудниками компании или с привлечением сторонних организаций по договору.
Примечание от автора! НИОКР - комплекс мероприятий по созданию абсолютно нового продукта, усовершенствования имеющейся продукции или технологического процесса. Кроме того, к данным разработкам может быть отнесено усовершенствование управленческого или производственного процессов, создание нового патента или товарного знака (нематериальных активов предприятия).
Согласно правилам бухгалтерского учета для признания издержек, на научно-исследовательские мероприятия необходимо выполнение следующих условий:
- стоимость мероприятий может быть точно определена и подтверждена;
- необходимо документальное подтверждение затрат (например, договор с поставщиком и акт выполненных работ и т.д.);
- выполняемые исследования направлены на максимизацию прибыли компании в будущем, создание благоприятных условий для получения долгосрочной выгоды;
- результаты разработок могут быть наглядно продемонстрированы.
Результаты исследований и разработок в балансе - это фактически понесенные финансовые издержки компании, связанные с произведенными исследованиями и работами:
- стоимость материально-производственных запасов, использованных в разработке;
- сумма услуг сторонних компаний, если фирма не выполняет научно-исследовательские мероприятия самостоятельно (необходимо заключение договора на проведение НИОКР);
- заработная плата и страховые взносы сотрудников, вовлеченных в работу по трудовому договору;
- издержки на содержание исследовательского оборудования, сооружений;
- общехозяйственные расходы, обеспечивающие данное направление деятельности фирмы и т.д.
Строка 1120 - актив бухгалтерского баланса: здесь отображаются затраты, понесенные на проводимые опытно-конструкторские разработки и научные исследования, не списанные по состоянию на 31 декабря отчетного года на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.
Итоговый показатель в бухгалтерском учете определяется как конечный дебетовый остаток счетов 04.02 и 08.08 (данные сальдо двух субсчетов суммируются).
В отчетности следует отражать информацию по состоянию на 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году (сведения заносятся с прошлого баланса) и текущего. Увеличение показателя указывает на положительную динамику и активное развитие научных исследований на предприятии.
Расходы на научно-исследовательскую деятельность списываются в учете ежемесячно, максимальный срок списания издержек - 5 лет.
Нормативная база
Информация о понесенных издержках на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские мероприятия фиксируется согласно ПБУ 17/02 , утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №115н. Если итогами осуществленных НИОКР являются нематериальные активы, то бухгалтерский учет осуществляется на основании ПБУ 14/2007 , утвержденным приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153н.
Практические примеры учета затрат
Пример 1
ООО «Солнышко» разрабатывает новую продукцию. Общая стоимость производимых работ оценена в 500 тыс.рублей. На данную разработку компания получила патент (срок - 3 года).
Так как ООО «Солнышко» имеет документальные подтверждения, связанные с разработкой продукции, понесенные расходы указываются в бухгалтерском учете фирмы в качестве нематериального актива.
Хозяйственные операции:
Дт08.08 Кт02,10,70,69 и т.д.
500 тыс.рублей - учет всех понесенных затрат (на оплату труда сотрудников, используемые в процессе исследования материалы, амортизацию необходимого оборудования и т.д.)
Дт04 Кт08.08
500 тыс. рублей - издержки приняты к учету в составе нематериального актива
Пример 2
Затраты ООО «Снежинка» на мероприятия по усовершенствованию технологического процесса оценены в размере 350 тыс.рублей.
По завершению всех мероприятий экспертная комиссия проанализировала новинки и приняла решение о нецелесообразности ввода новых технологических процессов.
Хозяйственные операции
Дт08.08 Кт02,10,70,69 и т.д.
350 тыс.рублей - учет всех понесенных затрат (на оплату труда сотрудников, используемые в процессе исследования материалы, амортизацию необходимого оборудования и т.д.)
Дт91.02 Кт08.08
350тыс.рублей - списание издержек в прочие расходы в связи с отрицательным результатом разработок.
Распространенные проводки по затратам на НИОКР
- Принятие к учету работ сторонних организаций
Дт08.08 Кт60.
- Начисление заработной платы сотрудникам, занятым в разработках
Дт08.08 Кт70.
- Начисление страховых взносов с заработной платы вовлеченных сотрудников
Дт08.08 Кт69.
- Принятие к учету фактических затрат на исследования и разработки
Дт04.02 Кт08.
- Списание материалов, используемых в процессе разработки
Дт08.08 Кт10.
Подробнее о бухгалтерском учете расходов на НИОК
Результаты исследований и разработок - затраты организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, давшие положительный результат, но не относящиеся к нематериальным активам.
Комментарий
Результаты исследований и разработок отражаются в в строке 1120, в составе внеоборотных активов.
К Результатам исследований и разработок относится сумма расходов на НИОКР (см. ), которые учитываются на счете .
Особенности бухгалтерского учета расходов на НИОКР определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н.
В этой строке указывается сумма расходов на НИОКР, за вычетом той их части, которая списана на расходы (в соответстии с п. 10, 11 ПБУ 17).
К Результатам исследований и разработок относятся научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (п. 2 ПБУ 17):
По которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
По которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
К Результатам исследований и разработок не относятся незаконченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, а также к научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов (п. 3 ПБУ 17).
К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ (п. 9 ПБУ 17).
В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:
Стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
Затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
Отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);
Стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
Общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
Прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.
Списание Результатов исследований и разработок
10. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.
11. Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:
Линейный способ;
Способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.
12. Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока.
13. При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.
14. В течение отчетного года списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.
Изменение принятого способа списания расходов по конкретным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.
Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может списывать расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.
15. В случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.
Бухгалтерский баланс – это главнейший отчет о финансовом состоянии организации на определенный момент времени. Является основным источником информации для всех видов .
Баланс представляет собой двухстороннюю таблицу: левая называется “Актив”, правая “Пассив”. Формы бухгалтерского баланса разрабатывает Минфин России, последняя была утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Активы (от слова «активный») – это то, чем организация владеет, его имущество (отвечает на вопрос «что это?»).
Имущество организации в зависимости от состава и функций разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал). Каждая группа включает в себя статьи баланса – отдельные строки баланса.
Бухгалтерский баланс: Раздел I. Внеоборотные активы
Внеоборотные активы включают в себя статьи:
нематериальные активы,
результаты исследований и разработок,
нематериальные поисковые активы,
материальные поисковые активы,
основные средства,
доходные вложения в материальные ценности,
финансовые вложения,
отложенные налоговые активы (ОНА),
прочие внеоборотные активы.
Рассмотрим каждую статью подробнее:
Нематериальные активы (НМА)
Регламентирует ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»
Нематериальный актив – это объект долгосрочного пользования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Объект не имеет материально-вещественной формы, но его фактическая стоимость может быть установлена, он должен приносить доход. Организация должна иметь право на такой объект и иметь надлежаще оформленные документы: патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и другие.
К НМА относятся:
произведения науки, литературы и искусства;
программы для электронных вычислительных машин;
изобретения;
полезные модели;
селекционные достижения;
секреты производства (ноу-хау);
т оварные знаки и знаки обслуживания;
деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Результаты исследований и разработок
Регламентирует ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР»
Результаты исследований и разработок – в этой статье отражаются расходы на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
В составе расходов на НИОКР принимаются во внимание работы:
по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
Нематериальные поисковые активы
К нематериальным поисковым активам относятся:
- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
- результаты разведочного бурения;
- результаты отбора образцов;
- иная геологическая информация о недрах;
- оценка коммерческой целесообразности добычи.
Материальные поисковые активы
Регламентирует ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»
Материальные поисковые активы – это используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:
- сооружения (система трубопроводов и т.д.);
- оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
- транспортные средства.
Основные средства (ОС)
Основные средства – это объекты, способные приносить доход, используемые в течении длительного времени (свыше 12 месяцев) и предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации.
К основным средствам относятся:
- 3дания, сооружения,
- рабочие и силовые машины и оборудование,
- измерительные и регулирующие приборы и устройства,
- вычислительная техника,
- транспортные средства,
- инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
- рабочий, продуктивный и племенной скот,
- многолетние насаждения,
- внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты,
- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
- земельные участки,
- объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Доходные вложения в материальные ценности
Регламентирует ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Доходные вложения в материальные ценности — вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Финансовые вложения
Регламентирует ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
Обратите внимание, статья “Финансовые вложения” есть и в разделе “Внеоборотные активы” и в разделе “Оборотные активы”. Раньше, в старой форме баланса они были указаны более понятно: “Долгосрочные финансовые вложения” и “Краткосрочные финансовые вложения”. Смысл статей остался прежним, только названия стали короче.
Финансовые вложения – это:
- государственные и муниципальные ценные бумаги,
- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы,
- депозитные вклады в кредитных организациях, д
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Финансовые вложения, указываемые в разделе I баланса — долгосрочные, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев.
Отложенные налоговые активы (ОНА)
Регламентирует ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
Отложенные налоговые активы (ОНА) — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Прочие внеоборотные активы
Прочие внеоборотные активы – это активы, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса:
- оборудование, требующее монтажа — оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования;
- вложения во внеоборотные активы организации — затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;
- расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам — например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации;
- стоимость многолетних насаждений , не достигших эксплуатационного возраста;
- суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.
В следующей статье читайте, что входит в бухгалтерского баланса.
По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).
Напомним, что в "старой" (ранее действовавшей) форме Бухгалтерского баланса не было предусмотрено специальной (отдельной) строки для отражения расходов на завершенные НИОКР. Как правило, они отражались в составе прочих внеоборотных активов и формировали показатель строки 150.
В Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н приводится Пример оформления пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. В данном Примере разд. 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)" включает подраздел 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов". При этом в разд. I отсутствует отдельная строка для отражения осуществленных организацией затрат на незаконченные и неоформленные НИОКР. Тем не менее считаем, что сумма таких затрат не должна участвовать в формировании показателя строки 1120 "Результаты исследований и разработок"
. Данные затраты, на наш взгляд, могут быть отражены по строке 1170 "Прочие внеоборотные активы".
Что учитывается в составе расходов на НИОКР на счете 04
В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". При этом принимаются во внимание работы (п. п. 2, 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов):
по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (п. 9 ПБУ 17/02):
стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
отчисления на социальные нужды (в т.ч. страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС);
стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.
Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" (п. 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 "Нематериальные активы".
Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 (п. 3 ПБУ 17/02).
Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1120 "Результаты исследований и разработок"
По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы (абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).
Внимание!
Имущество в бухгалтерском учете классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация о расходах на НИОКР, оставшийся срок списания которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II "Оборотные активы" и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
Строка 1120 "Результаты исследований и разработок" Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР
В общем случае показатели строки 1120 "Результаты исследований и разработок" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. организации необходимо для заполнения строки 1120 "Результаты исследований и разработок" использовать данные аналитического учета по счету 04. В графах данной строки указываются дебетовые остатки по аналитическому счету к счету 04, на котором учитываются расходы на выполненные НИОКР, на соответствующие даты.
Пример
Показатели по счету 04 (в части расходов на НИОКР) на отчетные даты. руб.
Решение
Стоимость результатов исследований и разработок составляет:
на отчетную дату - 1065 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.2 будет выглядеть следующим образом.
Пояс- |
Наименование показателя |
На 31 |
На 31 |
На 31 |
|
Результаты исследований и |