Как использовать добавочный капитал при уценке основных средств, при выбытии ранее переоценивавшихся основных средств, при отрицательной курсовой разнице? Как направить добавочный капитал на увеличение уставного капитала? Как распределить добавочный капитал между акционерами (участниками)? На все эти вопросы мы постараемся дать ответы в настоящей статье.
Общий порядок использования добавочного капитала
Согласно суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
- направления средств на увеличение уставного капитала -- в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
- распределения сумм между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п. Частным случаем использования добавочного капитала можно назвать списание с добавочного капитала разницы между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации, которая получается в случае дооценки объектов основных средств.
Использование добавочного капитала при уценке основных средств
Порядок проведения переоценок регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств » . Согласно абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01 сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала предприятия, образованного за счет сумм дооценки этого объекта , проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал предприятия в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.Изменение первоначальной стоимости при уценке в пределах предыдущей дооценки соответствующих объектов отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства». Одновременно подлежит уменьшению амортизация в пределах предыдущей дооценки путем бухгалтерской проводки по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
Пример 1
Предприятие проводит уценку объекта основных средств, результат которой отражается в учете по состоянию на 01.01.2014. Ранее объект подвергался переоценке путем его дооценки с отнесением на добавочный капитал:
По счету 01 «Основные средства» - 12 861,36 руб.;
По счету 02 «Амортизация основных средств» - 1 534,23 руб.
Без учета текущей переоценки учетная стоимость объекта составляет 129 186,14 руб., амортизация - 15 410,60 руб.
Согласно ведомости переоценки на 01.01.2014 сумма уценки по счету 01 «Основные средства» составляет 14 535,48 руб., по счету 02 «Амортизация основных средств», соответственно, 1 733,94 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 31.12.2013 | |||
| Отражена сумма уценки объекта основных средств в пределах ранее произведенной дооценки | 83 | 01 | 12 861,36 |
| Отнесена на добавочный капитал ранее произведенная дооценка счета 02 «Амортизация основных средств» | 02 | 83 | 1 534,23 |
|
Отражена сумма уценки объекта основных средств сверх ранее произведенной дооценки (14 535,48 - 12 861,36) руб. | 91-2 | 01 | 1 674,12 |
|
Отнесена на прочие доходы уценка счета 02 «Амортизация основных средств» сверх суммы ранее произведенной дооценки (1 733,94 - 1 534,23) руб. | 02 | 91-1 | 199,71 |
Согласно Инструкции по применению Плана счетов аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Применительно к приросту стоимости имущества при переоценке это означает, что аналитический учет должен быть организован в разрезе объектов, чтобы всегда была возможность выявить сумму добавочного капитала, приходящегося на каждый объект, для проведения последующих переоценок.
Использование добавочного капитала при выбытии ранее переоценивавшихся основных средств
В соответствии с последним абзацем п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала предприятия в нераспределенную прибыль предприятия.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, в иных случаях (п. 29 ПБУ 6/01 ).
Минфин считает допустимым списать добавочный капитал, сформировавшийся в результате переоценки имущества, лишь при выбытии последнего. Даже когда по объекту начислено 100% амортизации, списывать добавочный капитал рано: если полностью амортизированный объект будет подвергнут реконструкции, модернизации, которые изменят его стоимость, то вновь возникнет база для его переоценки в будущем.
При выбытии основных средств, подвергшихся дооценке, делаются следующие проводки:
- Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» - списана амортизация объекта основных средств;
- Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость объекта основных средств;
- Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списана сумма дооценки выбывающего объекта основных средств.
Пример 2
Предприятие продало объект основных средств за 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Балансовая стоимость объекта - 161 490,45 руб., амортизация - 43 871,14 руб. На добавочном капитале числится результат переоценки объекта в сумме 22 894,12 руб. Передача объекта покупателю состоялась 12.02.2014, денежные средства получены 19.02.2014.
В бухгалтерском учете предприятие произведет следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 12.02.2014 | |||
| Списана амортизация объекта основных средств | 02 | 01 | 43 871,14 |
|
Списана остаточная стоимость объекта основных средств (161 490,45 - 43 871,14) руб. | 91-2 | 01 | 117 619,31 |
| Признан доход от продажи | 62 | 91-1 | 118 000 |
| Начислен НДС | 91-2 | 68 | 18 000 |
| Списана сумма дооценки в связи с выбытием объекта | 83 | 84 | 22 894,12 |
| 19.02.2014 | |||
| Получены денежные средства от продажи | 51 | 62 | 118 000 |
| 28.02.2014 | |||
| Признан убыток от продажи в составе заключительных оборотов | 99 | 91-9 | 17 619,31 |
Зачисление добавочного капитала в прибыль с выбывшего объекта экономически оправданно, так как предприятие через амортизацию списало в расходы не только первоначальную стоимость объекта, но и сумму переоценки.
Пример 3
Пусть объект основных средств имеет первоначальную стоимость 5 000 руб., начислена амортизация 1 000 руб. В результате переоценки восстановительная стоимость составила 7 000 руб., амортизация - 1 400 руб., прирост стоимости имущества при переоценке - 1 600 руб. (2 000 - 400).
Для определения влияния на капитал всех операций, совершенных с момента приобретения объекта до его выбытия, опишем их схематично.
Уменьшен капитал за счет начисления амортизации до момента пере-оценки - 1 000 руб.
Увеличен капитал за счет переоценки первоначальной стоимости - 2 000 руб.
Уменьшен капитал за счет переоценки амортизации - 400 руб.
Уменьшен капитал за счет начисления амортизации с восстановительной стоимости объекта - 5 600 руб. (7 000 - 1 000 - 400).
Изменена структура капитала путем списания добавочного капитала в прибыль - 1 600 руб.
Итого уменьшен капитал на 5 000 руб. (-1 000 + 2 000 - 400 - 5 600), что и представляет собой первоначальную стоимость объекта.
Если бы объект не переоценивался, то капитал также был бы уменьшен на 5 000 руб. путем начисления амортизации с первоначальной стоимости объекта.
Заключительная проводка при выбытии объекта по списанию добавочного капитала в кредит нераспределенной прибыли не меняет величины собственного капитала, так как и добавочный капитал, и прибыль - его части. Однако суммы добавочного капитала, как правило, не списываются - тогда прибыль является источником выплаты дивидендного дохода. Исходя из данного положения автор призывает весьма осторожно относиться к использованию добавочного капитала, сформированного за счет переоценки объектов основных средств, о чем подробнее речь пойдет ниже.
Использование добавочного капитала для увеличения уставного капитала
Гражданское законодательство разрешает увеличивать уставный капитал за счет имущества самого предприятия (п. 1 и 5 ст. 28 Закона об АО , п. 2 ст. 17 Закона об ООО ).На практике увеличение уставного капитала за счет собственного имущества производится путем направления в уставный капитал средств добавочного капитала и (или) нераспределенной прибыли (при соблюдении условий, установленных абз. 2 п. 5 ст. 28 Закона об АО , п. 2 ст. 18 Закона об ООО ).
Использование добавочного капитала на увеличение уставного капитала отражается записью Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал».
В составе добавочного капитала находятся средства, имеющие разную природу. Эмиссионный доход АО, а также разница между продажной и номинальной стоимостью долей ООО формируется за счет реального притока денежных средств. То, что эмиссионный доход может быть направлен на увеличение уставного капитала, не вызывает сомнений, так как по происхождению это средства, перечисленные акционерами (участниками).
Что же касается возможности направления в уставный капитал прироста стоимости имущества при переоценке, то здесь ситуация иная. Эта часть добавочного капитала образовалась путем бухгалтерской записи, никак не увеличивающей приток денежных средств. Предприятие признало, что рыночная стоимость его основных средств выше балансовой, отразив это увеличение записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». В дальнейшем судьба этой части добавочного капитала решается так:
- либо идет на проведение уценки в случае, если в будущем рыночная стоимость основных средств упадет;
- либо зачисляется в нераспределенную прибыль в случае выбытия объекта основных средств.
Пример 4
Собранием акционеров 25.11.2013 принято решение об увеличении уставного капитала ОАО на сумму 6 млн руб. путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств добавочного капитала. На момент принятия решения эмиссионный доход составляет 7 800 млн руб. Регистрация изменений в уставе произведена 05.12.2013.
В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:
Использование добавочного капитала при отрицательной курсовой разнице
В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» возникающая при внесении иностранным инвестором вклада в уставный капитал иностранной валютой курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал предприятия.Если за время между признанием задолженности инвестора и внесением им иностранной валюты курс иностранной валюты по отношению к рублю упал, то возникает отрицательная курсовая разница.
Бухгалтерские записи в этом случае будут иметь следующий вид:
- Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» - формирование задолженности иностранного учредителя по согласованному курсу;
- Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет;
- Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - отражение отрицательной курсовой разницы.
Причем если речь идет о вновь созданном предприятии, то будет образовано отрицательное сальдо по счету 83 «Добавочный капитал».
Пример 5
Величина уставного капитала ЗАО «Енисей» согласно уставу составляет 3 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Стрелец» - 2 млн руб., Wolf Limited - 1 млн руб.
Согласно договору о создании ЗАО «Енисей» от 05.09.2013 ООО «Стрелец» оплачивает свою долю рублями, а Wolf Limited - иностранной валютой в сумме 29 881,43 долл. США.
Государственная регистрация ЗАО «Енисей» произведена 12.09.2013.
Оплата ООО «Стрелец» и Wolf Limited проведена 20.09.2013.
Курс доллара США на 05.09.2013 - 33,4656 руб./долл., на 20.09.2013 - 31,5892 руб./долл.
В бухгалтерском учете предприятие сделает следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 12.09.2013 | |||
| Сформирован уставный капитал за счет доли ООО «Стрелец» | 75-1 | 80 | 2 000 000 |
| Сформирован уставный капитал за счет доли Wolf Limited | 75-1 | 80 | 1 000 000 |
| 20.09.2013 | |||
| Внесен вклад ООО «Стрелец» | 51 | 75-1 | 2 000 000 |
|
Внесен вклад Wolf Limited (29 881,43 долл. × 31,5892 руб./долл.) | 52 | 75-1 | 943 930,47 |
| Отрицательная курсовая разница отнесена в уменьшение добавочного капитала | 83 | 75-1 | 56 069,53 |
Распределение добавочного капитала среди акционеров (участников)
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что суммы, числящиеся на счете 83 «Добавочный капитал», могут быть распределены среди учредителей. Распределение добавочного капитала действующего предприятия может вызывать вопросы относительно правомерности такой операции и природы данного дохода для акционеров (участников). Однако при ликвидации предприятия все сомнения развеиваются, поскольку сальдо всех фондов и резервов, включая добавочный капитал, закрываются на счет 75 «Расчеты с учредителями».
При распределении добавочного капитала среди акционеров (участников) дебетуют счет 83 «Добавочный капитал» и кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями».
Ликвидационный баланс ООО состоит из остатков по счетам.
Пример 6
При ликвидации фонды будут списаны следующими проводками:
Заключение
Мы закончили рассмотрение возможных вариантов использования добавочного капитала. Особо отметим, что действующим порядком ведения бухгалтерского учета не предусмотрено направление добавочного капитала на покрытие убытков. В целом можно утверждать, что использование добавочного капитала ограниченно, на что указывают слова из Инструкции по применению Плана счетов , что он (добавочный капитал), как правило, не списывается. Однако нет законодательных барьеров против направления той части добавочного капитала, который сформирован за счет переоценки имущества, на увеличение уставного капитала или на выплаты участникам. Поэтому в таких случаях автор предлагает главным бухгалтерам сообщать руководителям о выше-озвученных рисках использования добавочного капитала.Учет добавочного и резервного капитала – важная часть бухгалтерского учета предприятий.
Он должен производиться по установленным законом дебетовым и кредитовым счетам и иметь отражение в налоговой отчетности.
Добавочный капитал
Под данным параметром понимается часть денежных активов предприятия,
чья фактическая стоимость увеличилась в результате переоценки или иных нефинансовых вливаний.
Добавочный капитал образуется за счет суммирования четырех основных показателей:
- Эмиссионный доход. Он представляет собой наценку на акции компании для сторонних покупателей.
- Доход от разницы в курсе валют. Образуется при исчислении доли капитала в иностранной валюте или в результате переводов. По факту данная величина может быть отрицательной.
- Наценка на собственные средства предприятия. К ним относится имущество организации и средства производства.
- Восстановленный НДС (является составляющей добавочного капитала с 2006 года по приказу Минфина №07-0506).
Добавочный капитал формируется из «случайных» видов прибыли, которые организация не планирует, но может предполагать их возникновение.
Добавочный капитал, проводки.
Добавочный капитал содержит информацию об изменении активов организации, не вызванные какими-либо финансовыми манипуляциями.
Для его отражения в бухгалтерии
- применяется кредитовый счет №83 «Добавочный капитал».
- Доход, полученный в результате продажи акций предприятий по цене выше фактической, отражается на счете в корреспонденции со счетом №74.
- При переоценке имущества фирмы добавочный капитала отражается на счетах №01 или №02.
Добавочный капитал при отрицательном балансе должен быть отражен в обязательном порядке
Также это необходимо при
- дополнительных вливаниях в капитал организации,
- разделении активов между учредителями,
- выделении одному из акционеров компании его доли.
Пример проводки добавочного капитала.
При переоценке стоимости материальных активов и средств производства на производстве было выявлено увеличение в 100.000 рублей (с 500.000 рублей до 600.000 рублей). Сумма амортизации за тот же период времени составила 50.000 рублей.
Бухгалтерская проводка будет выглядеть так:
Дебет 01, Кредит 83 – 100.000 рублей.
Дебет 83, Кредит 02 – (600.000/500.000)*50.000-50.000 = 10.000 рублей.
Исходя из этого, фактическое увеличение добавочного капитала составило:
100.000 – 10.000 = 90.000 рублей.
Данный добавочный капитал сформировался за счет увеличения среднерыночной стоимости используемого оборудования.
Резервный капитал
Данная часть материальных активов представляет собой определенную долю капитала организации, играющую роль своеобразного буфера.
По закону (ФЗ №208) ее минимальный размер должен составлять 5% от уставного капитала (капитала, определенного уставов организации)
и быть не менее 5% от прибыли, полученной за предыдущий год.
В случае с унитарными предприятиями его размер определяется самой организацией.
Формирования резерва является обязательным для ОАО и ЗАО, унитарных предприятий и добровольным для ООО
Его формирование учитывается на дебетовом счете №84 «Неучтенная прибыль» или №82 «Резервный капитал» и происходит за счет следующих составляющих:
- резервный фонд;
- фонды, предусмотренные уставом организации;
- фонд акционеров (для АО);
Резервный капитал на предприятиях служит для следующих целей:
- Покрытие убытков при возникновении таковых.
- Оплата кредитов организации.
- Выкуп акций.
- Выплата долгов при банкротстве.
- Гарантия интересов акционеров и/или учредителей организации.
Проводка резервного капитала.
Использование средств резервного капитала и его пополнение должно отражаться на следующих кредитовых счетах:
- Счет№84 «Непокрытый убыток».
- Счет №66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
- Счет №67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Учет проводится в корреспонденции с дебетом 84 или 82.
Пример проводки резервного капитала.
Резервный фонд организации включает в себя 350.000 рублей, из которых 100.000 рублей согласно уставу предназначены для покрытия убытков при их возникновении.
Проводка будет иметь вид:
Дебет 82 Кредит 84 100.000 рублей.
Перераспределение резервного и добавочного капитала при реорганизации предприятия
Правила и необходимые процедуры по оформлению бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятия определены приказом Министерства финансов №44н.
При слиянии или преобразовании организаций каких-либо сложностей не возникает.
В первом случае резервные фонды суммируются, во втором – остаются неизменными.
Частой практикой является закрытие всех счетов по кредиту и дебету, кроме №84, по которому собственно и проводятся добавочный и резервный капитал.
Способы формирования добавочного и резервного капитала в данном случае не имеют значения.
При разделении предприятия они также подвержены распределению.
Согласно п.26 выше обозначенного приказа процедура осуществляется на общем собрании акционеров, учредителей или руководителей, на котором и определяется порядок деления уставного резервного и добавочного капитала.
Решение в отношении резерва строится исходя из целей создания формирующих его фондов
Например, если резервный капитал являлся страховым для акционеров, то его деление происходит в соответствии с долей акций.
В случае с ООО также возможно применение долевого распределение в отношении всего уставного капитала.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
ВВЕДЕНИЕ
1. УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА
1.3 УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА
1.5 ЭМИССИОННЫЙ ДОХОД
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗАДАЧА
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета.
Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.
Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.
Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счёт прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, полученных по договору дарения ценностей, эмиссионного дохода.
Тема «Учет добавочного капитала» очень актуальна на сегодняшний день так, как капитал - это важный показатель деятельности предприятия, он показывает что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для инвесторов, а также для партнеров, работников и других участников деятельности организации.
В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях.
Актуальность изучения учета добавочного капитала состоит в том, что добавочный капитал - составная часть собственного
капитала организации.
В курсовой работе рассматривается понятие добавочного капитала, его составляющие, их назначение, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета.
Целью написания курсовой работы является изучение формирования и учета добавочного капитала в организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решение
следующих задач:
Рассмотреть общее понятие добавочного капитала как объекта бухгалтерского учета;
Проанализировать сущность и механизм формирования
Добавочного капитала;
Рассмотреть законодательное регулирование формирования и использования добавочного капитала;
Изучить теоретические аспекты проведения аудита учета добавочного капитала, а именно, изложить задачи, последовательность и методику.
1. УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА
1.1 ПОНЯТИЕ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА
Добавочный капитал - это часть капитала организации, не связанного с вкладами участников и приростом капитала за счет прибыли, накопленной за все время деятельности организации.
Сумма дооценки основных средств, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета.
Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».
Источниками формирования добавочного капитала являются:
Суммы дооценки объектов основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком использования свыше 12 мес. при проведении их переоценки в установленном порядке;
Суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества либо при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную их стоимость.
Помимо этого добавочный капитал может формироваться за счет:
Сумм курсовых разниц;
Сумм целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств, при их использовании.
Причем для организаций, не относящихся к акционерным обществам, добавочный капитал можно представить суммой прироста стоимости по переоценке имущества и положительных курсовых разниц.
В акционерных обществах состав добавочного капитала принимает иной вид - он равен приросту стоимости по переоценке имущества и эмиссионному доходу.
Рассмотрим более подробно структуру добавочного капитала.
Возникновение сумм, образующихся в результате изменений стоимости имущества, ранее было связано с эпизодическими его переоценками до уровня текущей рыночной стоимости на установленную Правительством РФ дату. В настоящее время порядок проведения и оформления переоценки объектов основных средств определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.
При этом переоценке подлежат находящиеся на балансе предприятий и организаций здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств независимо от технического состояния (степени износа), как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или
незавершенном строительстве.
Переоценка имущества проводится по решению руководства организации по состоянию на 1 января отчетного года для отражения рыночной стоимости имеющихся в организации основных средств.
Объекты основных средств переоцениваются путем пересчета их первоначальной или текущей стоимости. Для этого используются данные об их рыночной оценке. Источниками получения необходимой для переоценки информации являются:
Данные на аналогичную продукцию, полученные от
Организаций - изготовителей;
Сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
Оценка бюро технической инвентаризации;
Экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
Результаты произведенной переоценки приводятся в данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Результаты проведенной переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно, не включаются в данные отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Указанные выше нормативные документы предписывают осуществлять переоценку групп однородных объектов основных средств в дальнейшем регулярно. Результаты таких дальнейших переоценок предсказать заранее невозможно.
Если же в результате последующей переоценки стоимость основных средств будет снижаться, то на покрытие потерь от уценки в первую очередь будет направлена сумма созданного в результате дооценки добавочного капитала.
В случае выбытия объекта основных средств, стоимость которого ранее переоценивалась, сумма дооценки переносится на нераспределенную накопленную прибыль (п. 15 ПБУ 6/01).
Дооценка первоначальной стоимости имущества до восстановительной повышает стоимость активов организации и (в соответствии с принципом двойственности) на ту же величину увеличивает источники собственных средств.
Вместе с тем при формировании уставного капитала акционерного общества путем размещения акций (как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) нередко возникает разница между фактической ценой размещения акций и их номинальной стоимостью. Данная разница рассматривается как эмиссионный доход.
Его возникновение обусловлено обязательствами акционеров, подписавшихся на акции, произвести инвестиции. Условное деление авансированного акционерами капитала на номинальную стоимость акций и фактический прирост их стоимости позволяет отделить эмиссионный доход от уставного капитала.
1.2 ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА
Порядок бухгалтерского учета добавочного капитала, а также отдельные положения по отражению в учете хозяйственных операций, связанных с его формированием и использованием, регулируются следующими нормативными документами:
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 18.09.2006);
Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 26.03.2007);
Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010);
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изм. и доп. от 27.11.2006);
Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007N 153н.
Выплату учредителям части добавочного капитала (как части чистой прибыли по данным бухгалтерского учета) можно приравнять к выплатам дивидендов. Возможность же выплат участникам дохода в виде распределенной части добавочного капитала должна иметь те же ограничения, что и условия выплаты дивидендов. Дивиденды же начисляются и выплачиваются только при соблюдении обществом целого ряда условий, которые указаны в ст. ст. 28 и 29 Федерального закона
N 14 - ФЗ и ст. ст. 42 и 43 Федерального закона N 208 - ФЗ.
Остается уточнить, какую сумму добавочного капитала участники имеют право распределить между собой. Как было показано выше, добавочный капитал организации может состоять из нескольких разных составляющих: суммы дооценки основных средств, эмиссионной премии; курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте, и др.
На выплаты учредителям могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу, в частности превышение номинальной стоимости долей.
Предназначение же сумм добавочного капитала, которые были образованы в результате переоценки основных средств, несколько иное. Они используются при последующей уценке такого имущества. Но при выбытии объектов, как было сказано выше, данные суммы переносятся на нераспределенную прибыль. И в этом случае возможность их распределения не вызывает никаких сомнений.
В действующей сегодня Инструкции по применению Плана счетов нет положений о возможности направления части добавочного капитала организации на покрытие убытков.
Единственное ограничение, как было сказано выше, установлено ПБУ 6/01 на часть добавочного капитала, образованного за счет переоценки. Исходя из этого, специалисты Минфина России не рекомендовали обращаться к этой составляющей при решении упомянутой задачи.
Таким образом, анализ структуры добавочного капитала позволил выявить такой недостаток, как отражение неоднородных элементов капитала по своему экономическому содержанию на одном и том же счете.
Это касается прироста стоимости имущества, входящего в состав добавочного капитала, учет которого ведется на счете 83 «Добавочный капитал», субсчет 1 «Резерв по переоценке имущества».
В состав добавочного капитала возможно отнесение эмиссионной премии, поскольку она имеет общий источник образования с основным капиталом, являясь при этом добавочным капиталом. То же самое можно сказать и о положительной курсовой разнице, так как при продаже акций по цене выше номинальной стоимости наряду с ранее авансированным основным капиталом образуется добавочный капитал.
1.3 УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА
Для учета добавочного капитала Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 83 «Добавочный капитал».
Согласно Плану счетов по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:
Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;
Сумма целевого финансирования, направленная некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов, в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование».
По дебету счета 83 «Добавочный капитал» учитывается в случаях:
Погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
Направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
Распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Разница между продажной и номинальной стоимостью
акций (стоимостью доли) отражается по дебету
счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом
При определении налоговой базы по налогу на прибыль эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью не учитывается (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Согласно Плану счетов использование средств целевого финансирования, полученных некоммерческой организацией, на инвестиционные цели отражается записью по дебету
счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом
счета 83 «Добавочный капитал».
В целях налогообложения прибыли целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) не учитываются.
К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).
ГК РФ, Федеральный закон от 08.02.1998 N 14 - ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп. от 29.04.2008) и Федеральный закон от 26.12.1995 N 208 - ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп. от 29.04.2008), а также нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет, не содержат прямого запрета на покрытие убытка за счет средств добавочного капитала (исключение составляет добавочный капитал, сформированный за счет результатов переоценки имущества).
Именно поэтому участники общества вправе направить средства добавочного капитала на покрытие убытков прошлых лет.
В бухгалтерском учете данная операция отражается записью по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, в частности, за счет средств добавочного капитала (п. 2 ст. 17 Закона N 14 - ФЗ, ст. 28 Закона N 208 - ФЗ).
Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по дебету
счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом
счета 80 «Уставный капитал». Данная операция должна быть отражена в учете только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Итак, под добавочным капиталом понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации.
Он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, не оказывающих влияния на финансовый результат организации.
Добавочный капитал является самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности отражается обособленно.
Добавочный капитал (эмиссионный доход) в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету может быть направлен:
На увеличение уставного капитала;
На погашение убытков.
Иностранные учредители (нерезиденты), согласно Указанию ЦБ РФ от 08.10.1999, № 660-У «О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций», могут перечислять денежные вклады в валюте.
Вклад такого учредителя на момент регистрации акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) определяется в иностранной валюте и его рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации. Для зачисления вклада иностранного учредителя у организации должен быть открыт валютный счет в уполномоченном банке.
Порядок формирования сумм добавочного капитала при формировании уставного капитала в валюте определен ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. №2н.
Согласно данному приказу: «Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.
Курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала предприятия, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах».
Положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, отражаются по кредиту и дебету счета
83 «Добавочный капитал».
Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета на сумму положительных и отрицательных курсовых разниц.
1.5 ЭМИССИОННЫЙ ДОХОД
Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, называется эмиссионным доходом.
Сумма эмиссионного дохода также учитывается в составе добавочного капитала.
Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при продаже по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход), отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).
Так как Эмиссионный доход связан с продажей акций, то он может формироваться только у акционерных обществ.
Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается в учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
Погашение сумм снижения стоимости основных средств отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».
Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал».
Распределение средств добавочного капитала между учредителями организации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.
Отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается в учете по кредиту счета
75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и дебету счета 83 «Добавочный капитал».
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств добавочного капитала.
Как правило, эмиссионный доход появляется в результате совокупности операций, которые как увеличивают, так и уменьшают его.
К операциям, увеличивающим эмиссионный доход, относятся:
Премии на выпущенные в обращение акции;
Превышение стоимости продажи собственных акций в портфеле выше учетной стоимости;
Дополнительный капитал, появляющийся в результате утвержденных акционерами изменений структуры акционерного капитала акционерного общества;
Обмен конвертируемых ценных бумаг акционерного общества на ценные бумаги другого типа (вида);
Выплата дивидендов в форме акций и другие операции.
На текущий период определено, что эмиссионный доход не подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже номинальной стоимости.
В соответствии с этим к операциям, уменьшающим эмиссионный доход, относятся:
Скидки на акции, выпущенные в обращение;
Скидки на собственные акции в портфеле, продаваемые ниже учетной стоимости;
Поглощение дефицита (убытка) при утверждении акционерами изменения структуры акционерного капитала общества;
Распределение ликвидационных дивидендов;
Предоставление дополнительных выплат в форме акций
И другие операции.
С другой стороны, Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета предусматривает возможность использования средств эмиссионного дохода на выплату доходов акционерам при отсутствии или недостаточности прибыли для целей выплаты дивидендов.
Очевидно, эмиссионный доход является частью оплаченного акционерного капитала. Оплаченный акционерный капитал, в свою очередь, является конечной гарантией перед кредиторами открытого акционерного общества. В условиях инфляции покупательная способность номинальной стоимости оплаченного акционерного капитала акционерного общества резко уменьшается.
Эмиссионный доход учитывается как добавочный капитал и рассматривается как резерв, создаваемый на покрытие возможных убытков при реализации обыкновенных акций по стоимости ниже номинальной.
Следует отметить, что в обществах с ограниченной ответственностью также может возникнуть доход за счет продажи доли в уставном капитале по цене выше номинала. Этот доход несколько некорректно характеризовать как «эмиссионный», поскольку формирование уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью не является эмиссией.
Но экономическая сущность этого дохода - превышение оплаты доли в уставном капитале учредителем над ее номинальной стоимостью - все, же близка к эмиссионному доходу. Исходя из этого, Минфин России рекомендовал величину такого превышения принимать к бухгалтерскому учету, используя порядок учета суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.
Прямого запрета на использование суммы добавочного капитала организации на покрытие убытков в нормативных документах бухгалтерского учета не существует.
Единственное ограничение установлено ПБУ 6/01 на часть добавочного капитала, образованного за счет переоценки. Исходя из этого, специалисты Минфина России не рекомендовали обращаться к этой составляющей при решении упомянутой задачи.
Поэтому, возможно, часть добавочного капитала все же можно направлять на покрытие убытков. И корректнее использовать для этого средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу, например эмиссионный доход.
В случае снижения курса иностранной валюты с отчетной даты до момента погашения задолженности учредителя образуется отрицательная курсовая разница. Она, в свою очередь, будет уменьшать величину добавочного капитала. Увеличение курса соответственно будет увеличивать показатель добавочного капитала.
добавочный капитал эмиссионный доход
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗАДАЧА
На основе исходных данных составить журнал хозяйственных операции, открыть счета синтетического учета, подсчитать обороты за отчетный период и конечное сальдо, составить простую и шахматную ведомость.
Исходные данные для выполнения задания
|
Сумма тыс. руб. |
Сумма тыс. руб. |
|||
|
Основные средства (01) Материалы (10) Затраты в незавершенном производстве (20) Готовая продукция (43) Расчетные счета (51) Дебиторская задолженность: покупатели и заказчики (счет 76) |
Уставный капитал (80) Краткосрочные кредиты банка (66) Кредиторская задолженность: Поставщики и подрядчики (60) Задолженность перед бюджетом (68) Задолженность перед внебюджетными фондами (69) Задолженность перед персоналом организации по заработной плате (70) |
|||
Таблица 2 - Журнал регистрации хозяйственных операций
за июнь 2002 г.
|
Сумма тыс. руб. |
|||||
|
Отгружена покупателями готовая продукция. Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета. На расчетный счет поступила краткосрочная ссуда банка. Выплачена и кассы заработная плата. Получено с расчетного счета в кассу на хозяйственные расходы. Поступили от поставщиков материалы. Погашена с расчетного счета задолженность перед банком по краткосрочной ссуде. Отпущены со склада в основное производство материалы. Начислена заработная плата работникам: Основного производства; Административно-управленческому персоналу. Произведены удержания налогов на доходы работников предприятия. Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы. Погашено с расчетного счета задолженность перед поставщиками. |
|||||
|
Погашена с расчетного счета задолженность перед бюджетом. Возвращены материалы из основного производства на склад предприятия. Выпущена из производства готовая продукция. |
Синтетические счета
Д 01 «Основные средства» К
Д 20 «Основное производство» К
Д 43 « Готовая продукция» К
Д 51 «Расчетные счета» К
62 «Расчеты с покупателями Д и подрядчиками» К
68 «Расчеты по налогам Д и сборам» К
70 «Расчеты с персоналом Д по оплате труда» К
76 «Расчеты с разными Д кредиторами и дебиторами» К
Д 90.1 «Продажи» К
Таблица 3 - Оборотная ведомость по счетам синтетического учета
|
Сальдо на начало месяца тыс. руб. |
Обороты за отчетный период тыс. руб. |
Сальдо на конец месяца тыс. руб. |
|||||
|
01 «Основные средства» |
|||||||
|
10 «Материалы» |
|||||||
|
20 «Основное производство» |
|||||||
|
26 «Общехозяйственные расходы» |
|||||||
|
43 «Готовая продукция» |
|||||||
|
50 «Касса» |
|||||||
|
51 «Расчетные счета» |
|||||||
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
|||||||
|
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
|||||||
|
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
|||||||
|
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
|||||||
|
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
|||||||
|
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
|||||||
|
71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
|||||||
|
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
|||||||
|
80 «Уставный капитал» |
|||||||
|
90.1 «Выручка» |
|||||||
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью данной курсовой работы было охарактеризовать особенности учета и формирования основных составляющих добавочного капитала, раскрыть понятия, сущность добавочного капитала предприятия.
Под добавочным капиталом понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации.
Он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, не оказывающих влияния на финансовый результат организации. Добавочный капитал является самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности отражается обособленно.
Добавочный капитал является важной составляющей собственного капитала организации, поэтому, несмотря на то, что на практике операции с использованием счета 83 «Учет добавочного капитала» встречаются, не так часто, но проверка правильности их отражения в учете и отчетности является немаловажным этапом в формировании аудиторского мнения о достоверности отчетности в целом.
Для учета добавочного капитала Планом счетов предусмотрен пассивный счет 83«Учет добавочного капитала».
Аналитический учет по счету 83«Учет добавочного капитала» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
С этой целью к счету могут быть открыты субсчета «Прирост стоимости основных средств по переоценке», «Прирост стоимости нематериальных активов по переоценке», «Эмиссионный доход», «НДС, восстановленный учредителем при передаче неимущественных вкладов в уставный капитал» и др.
Выделение добавочного капитала в самостоятельный объект учета связано с тем, что изменять размер уставного капитала в процессе хозяйственной деятельности можно, только перерегистрировав сумму самого уставного капитала. Поэтому все записи, меняющие величину функционирующего капитала, отражаются не на счете 80 «Уставный капитал», а на добавочном счете к нему.
На практике формированию собственного капитала, а, следовательно, и формированию и использованию добавочного капитала, уделяется особое внимание.
Информация, содержащаяся в третьем разделе баланса, имеет принципиальную важность, как для собственников организации, так и для потенциальных инвесторов, дебиторов, кредиторов и других контрагентов.
Следовательно добавочный капитала занимает, хотя и небольшое, но важное место в структуре собственного капитала предприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно - правовые акты
1. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
3. Приказ Минфина от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждение планов счетов бухгалтерского учета
4. финансово - хозяйственной деятельность организации и Инструкции по его применению.
5. Приказ Минфина Рф от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010)
6. Об утверждении положения По бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
7. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208 - ФЗ (ред. от 29.06.2015) «Об акционерных обществах»
8. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14 - ФЗ (ред. от 29.06.2015)
9. «Об обществах с ограниченной ответственностью»
Научная и учебная литература
1. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие /
В. П. Астахов. -- 9 - е издание, перераб. и доп. М. : Издательство Юрайт, 2011. -- 955 с.
2. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2012. - 240 с.
3. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. - Ростов на/Д: Феникс, 2013. - 336 с.
4. Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. Л.И Воронина 4 - е издание, перераб. и доп. М. : ЭКСМО 2010. - 448 с.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М, 2012. - 656 с.
6. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. - М.: Проспект, 2013. - 280 с.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Понятие, принципы и особенности формирования и учета уставного капитала акционерного общества. Порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности. Источники формирования добавочного капитала.
курсовая работа , добавлен 30.06.2014
Теоретические проблемы формирования и использования капитала и резервов: учет уставного капитала, формирование и учет добавочного капитала, резервного капитала. Пути совершенствования бухгалтерского учета в ОАО "Искра".
курсовая работа , добавлен 15.08.2002
Понятие собственного капитала, его классификация. Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала. Формирование уставного капитала, учет добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли. Пути совершенствования учета.
курсовая работа , добавлен 07.11.2013
Изучение учета капитала и резервов. Экономическая сущность и порядок учета формирования уставного капитала предприятия. Организация учета собственного, добавочного и резервного капитала. Формирование и учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
курсовая работа , добавлен 23.12.2010
Сущность и механизм формирования добавочного капитала, его бухгалтерский учет. Законодательное регулирование его формирования и использования в России. Цель и источники информации в ходе аудиторской проверки, практические аспекты выполнения аудита.
курсовая работа , добавлен 10.09.2010
Понятие, функции, классификация и способы оценки уставного капитала. Синтетический и аналитический учёт поступления, выбытия и использования уставного капитала. Понятие, классификация, корреспонденция счетов, формирование и учёт добавочного капитала.
курсовая работа , добавлен 07.09.2012
Суть и понятие собственного капитала, его основные составляющие. Учет уставного капитала на предприятиях различной организационно-правовой формы и формы собственности. Формирование, использование и организация учета добавочного и резервного капитала.
курсовая работа , добавлен 12.01.2014
Бухгалтерский учет капитала и резервов. Добавочный и резервный капитал. Фонды, формируемые из чистой прибыли. Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц, эмиссионного дохода и сумм целевого финансирования. Аудит капитала организации.
курсовая работа , добавлен 21.06.2010
Понятие капитала в бухгалтерском учете. Экономический смысл уставного капитала, его функции и характеристика для разных форм хозяйственных обществ. Формирование и учет целевого финансирования, нераспределенной прибыли, добавочного и резервного капитала.
курсовая работа , добавлен 19.04.2009
Готовая продукция, ее оценка и учет выпуска при различных вариантах учетной политики. Порядок формирования уставного капитала, оценочных резервов, особенности их отражения в учете и отчетности. Аудит использования добавочного и резервного капитала.
Все юридические лица в процессе ведения предпринимательской деятельности накапливают ресурсы, увеличивающие общий финансовый оборот.
Все изменения собственных активов предприятия фиксируются и подлежат обязательному отражению в учете. Одной из форм отражения таких хозяйственных операций выступает добавочный капитал.
Определение
Добавочный капитал — это дополнительные собственные средства организации, которое предназначены для увеличения финансовых активов , отраженные в бухгалтерских регистрах.
Все собственные финансовые ресурсы юридических лиц разделены в учете на:
- , паевой фонд;
- добавочный капитал;
- нераспределенный финансовый результат.
Уставной фонд возникает на этапе создания бизнеса путем вложения учредителями стартовых взносов. Его минимальный предел ограничен законодательством, он подлежит обязательной регистрации в контролирующих органах. Любые изменения стартового капитала влекут за собой внесение поправок в устав и проведение регистрационных действий в инспекции ФНС.
Чтобы оставить бухгалтерские регистры в первоначальном состоянии, введено понятие добавочного капитала, с помощью которого отражаются варьирующие показатели движения средств и вложений.
План счетов бухгалтерского учета предусматривает отражение дополнительных ресурсов на синтетическом счете 83.
Аналитика ведется в зависимости от источника формирования и от целей, на которые направлено его использование. Формируются и объединяются суммы, составляющие дополнительные активы, согласно правилам ведения бухгалтерского учета. А вот распределить эти средства учредители могут по своему усмотрению путем перевода их в состав ресурсов, участвующих в обороте и приносящих доход.
Все нюансы собственного капитала предприятия подробно разобраны на следующем видео:
Как он формируется?
Согласно законодательству, сформировать добавочный фонд возможно из средств:
- Образовавшихся в результате разницы между стоимостной величиной основных фондов и нематериальных активов до переоценки и после
, если эта разница положительна. Если организацией принято решение провести переоценку основных средств, то процедуру придется проводить периодически, так как это указано в положении о бухгалтерском учете. Переоценивают имущество 1 раз в год, при этом изменяется не только остаточная стоимость, но и уже начисленная амортизация.
При проведении процедуры следует помнить, что добавочный капитал формируется только из повышения стоимости основных средств, на которые ранее не производилась уценка. Если в результате предыдущей процедуры уменьшение стоимости отнесено на статью прочих расходов, то и увеличение придется признать прочими доходами. - Дохода, полученного от эмиссии выпущенных ценных бумаг (акций, облигаций). Увеличить или сформировать дополнительный ресурс за счет данных средств могут не только акционерные общества. При участии организаций других форм собственности в АО стоимость их доли на момент покупки и на момент продажи может отличаться, тогда положительная разница будет включаться в состав дополнительного фонда.
- Других идентичных по характерным признакам средств
, поступивших в компанию. К таковым относятся:
- безвозмездная передача имущества учредителем после того, как уставный капитал сформирован;
- курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете в результате несовпадения даты оформления взносов в стартовый капитал в иностранной валюте;
- увеличение добавочного фонда путем вливания государственных ассигнований;
- формирование путем привлечения финансов инвесторов;
- передача невостребованной части дивидендов либо путем признания полученного финансового результата дополнительными средствами.
Его использование
Цели, на которые может быть израсходован добавочный капитал, ограничены законодательством. К ним относятся:
- Погашение отрицательной разницы между стоимостью основных фондов или нематериальных активов до проведения переоценки и после
. Отрицательный итог переоценки ОС можно погасить средствами добавочного фонда только в том случае, если он был сформирован путем увеличения стоимости по результатам проведения предыдущей аналогичной процедуры тех же объектов. Списание отрицательной разницы возможно только в размере, не превышающем суммы дооценки.
Положение о бухгалтерском учете обязывает предприятия вести аналитический учет по каждому основному средству, подлежащему переоценке. При выбытии одного из объектов средства, образовавшиеся в результате переоценки, относятся на финансовый результат и формируют нераспределенную прибыль либо непокрытый убыток. Выполнить такую хозяйственную операцию можно лишь при выбытии, так как полный износ не повлечет изменений дополнительных ресурсов. - Передача средств на увеличение размера уставного капитала . Направление дополнительных средств, отраженных в балансе на 83 счете, на увеличение уставного фонда законодательством не регламентировано. В теории организация имеет право использовать весь добавочный капитал. На практике его полное использование экономически нецелесообразно, так как суммы, образовавшиеся в результате дооценки, уже нельзя будет потратить на погашение отрицательной разницы переоценок основных средств и их придется покрывать за счет чистой прибыли.
- Распределение дополнительных средств между участниками . Распределение между учредителями возможно в случае . Правомерность данной процедуры работающего предприятия может вызвать вопросы со стороны контролирующих органов.
- Еще одним направлением, не урегулированным современным законодательством, является погашение убытков прошлых периодов . Такая хозяйственная операция не будет считаться нарушением, однако тогда налогоплательщик потеряет право восстановления убытков прошлых лет через отнесение на затраты при расчете организации.
Размер и отражение в балансе
Если другие виды собственных средств ограничены минимальными и максимальными рамками в зависимости от форм собственности и характера экономической деятельности, то размер добавочного фонда — прерогатива самой организации.
Так как его формирование происходит за счет небольшого количества источников и расходование имеет целевую направленность, достигнуть невероятной величины эти средства не могут.
Добавочный капитал по своей экономической сущности является финансовым ресурсом, но так как он входит в состав собственных активов, то отражается в пассивной части . 83 счет является пассивным: прирост величины отражается по кредиту, уменьшение отражается дебетовыми проводками.
Формирование данного фонда необязательно для предприятий. Счет ведется для удобства отражения хозяйственных операций, имеющих варьирующий характер.
Бухгалтерский учет
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| 01 | 83 | Отражена сумма, образовавшаяся в результате разницы между стоимостной оценкой основных фондов и нематериальных активов до переоценки и после, выраженная положительной величиной |
| 83 | 02 | Отражена разница в изменении суммы амортизации |
| 51 | 75.1 | Реализованы выпущенные акции |
| 75.1 | 80 | Увеличен стартовый капитал на величину проданных акций |
| 75.1 | 83 | Увеличен добавочный капитал за счет разницы между начальной стоимостью ценных бумаг и ценой их продажи |
| 76 | 86 | Поступили средства на целевое финансирование из бюджета |
| 86 | 83 | Дополнительные средства увеличены за счет государственных ассигнований |
| 84 | 83 | Отражена передача средств, сформированных финансовым результатом, в добавочный капитал |
| 83 | 01 | Погашены отрицательные разницы между стоимостной величиной основных фондов или нематериальных активов до переоценки и после |
| 83 | 84 | Списаны добавочные средства при выбытии объекта амортизируемого имущества |
| 83 | 84 | Отражено покрытие убытка предыдущих периодов |
Итоги
- Сформированный добавочный фонд служит дополнительной гарантией для предприятия в период экономической нестабильности.
- Объединение ресурсов в эту группу не является обязанностью и может осуществляться по усмотрению руководства организации.
- Так как использование средств, сосредоточенных на 83 счете в бухгалтерских регистрах, имеет целевое ограничение, следует аккуратнее составлять документы, подтверждающие дебетовые обороты.
- При формировании бухгалтерской отчетности данный капитал должен быть сгруппирован по источникам поступления.
- Покрыть отрицательные курсовые разницы или убыток прошлых лет возможно только в пределах сумм сформированного добавочного фонда. Минусовой капитал законодательством не предусмотрен.
- Законом предусмотрен полный перечень счетов, корреспонденция которых может быть использована с 83 счетом.
- Переоценка основных средств ведется по каждому объекту отдельно. Погашение уценки можно покрыть за счет средств, образовавшихся при увеличении стоимости того же актива.
- Нет оснований, оспаривающих правомерность использования дополнительных средств на покрытие полученных в результате осуществления деятельности убытков.
- На увеличение уставного капитала могут быть использованы все добавочные средства.
Добавочный капитал организации может быть сформирован за счет:
- сумм дооценки основных средств;
- сумм дооценки нематериальных активов;
- эмиссионного дохода от продажи акций (долей в уставном капитале) по цене выше их номинальной стоимости;
- курсовых разниц, образовавшихся при формировании уставного капитала в случае его оплаты валютой;
- курсовых разниц, которые возникают в результате пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и используемых для ведения деятельности за пределами России;
- вкладов учредителей (участников) в имущество общества;
- сумм НДС, полученных при внесении имущества (имущественных прав, нематериальных активов) в уставный капитал организации и восстановленных организацией-учредителем (участником).
Для отражения в бухучете операций, связанных с формированием добавочного капитала, используйте счет 83 «Добавочный капитал».
Подробнее об учете операций, связанных с формированием добавочного капитала за счет различных источников, см.:
- ;
- Как отразить в учете увеличение уставного капитала АО за счет дополнительного размещения акций ;
- Как отразить в учете вклад учредителя в уставный капитал ;
- ;
- Как отразить НДС в бухгалтерском и налоговом учете .
Дооценка основных средств
Дооценка нематериальных активов
Сумма дооценки нематериальных активов, проведенной по результатам их переоценки, относится на добавочный капитал организации (абз. 1 п. 21 ПБУ 14/2007, п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Порядок переоценки нематериальных активов и отражения ее результатов в бухучете аналогичен правилам переоценки основных средств . В то же время имеется и особенность: переоценка нематериальных активов проводится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007).
Пример формирования добавочного капитала организации за счет сумм дооценки объекта нематериальных активов
По состоянию на 31 декабря ЗАО «Альфа» провело первичную переоценку объекта нематериальных активов - исключительных прав на изобретение (патент). Других исключительных прав на изобретения у организации нет.
Первоначальная (балансовая) стоимость объекта равна 50 000 руб. На дату проведения переоценки по указанному объекту начислена амортизация в сумме 20 000 руб.
Остаточная стоимость объекта составляет 30 000 руб. Текущая рыночная стоимость патента по результатам переоценки - 36 000 руб.
Поскольку нематериальные активы подлежат переоценке по остаточной стоимости, остаточная стоимость объекта после переоценки должна составить 36 000 руб.
Коэффициент переоценки равен:
36 000 руб. : 30 000 руб. = 1,2.
Первоначальная стоимость объекта нематериального актива после переоценки составит:
50 000 руб. × 1,2 = 60 000 руб.
Сумма дооценки первоначальной стоимости объекта нематериального актива равна:
60 000 руб. - 50 000 руб. = 10 000 руб.
Сумма начисленной амортизации после переоценки составит 24 000 руб. (20 000 руб. × 1,2), а сумма дооценки амортизации - 4000 руб. (24 000 руб. - 20 000 руб.).
Результаты переоценки объекта нематериального актива бухгалтер «Альфы» отразил в учете следующими проводками:
Дебет 04 Кредит 83
- 10 000 руб. - отнесена на добавочный капитал организации сумма дооценки первоначальной стоимости объекта нематериального актива;
Дебет 83 Кредит 05
- 4000 руб. - произведена дооценка амортизации объекта нематериального актива после переоценки.
Эмиссионный доход от продажи акций и долей
Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода происходит следующим образом. Эмиссионный доход представляет собой разницу между продажной и номинальной стоимостью акций. Такая разница может возникнуть в результате:
- формирования уставного капитала акционерного общества при его учреждении;
- увеличения уставного капитала акционерного общества за счет дополнительного выпуска акций.
В первом случае разница образуется, если сумма денежных средств, фактически внесенная акционерами при оплате акций (или стоимость имущества, поступившего в счет оплаты акций), больше номинальной стоимости акций при их первичном размещении.
Во втором случае разница возникнет, если фактическая цена акций, дополнительно размещенных при увеличении уставного капитала , превысит их номинальную стоимость.
Эмиссионный доход акционерного общества относится на добавочный капитал организации (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
Аналогичный доход может возникнуть и в ООО. Это возможно, если вклад участника в уставный капитал превысит номинальную стоимость оплачиваемой им доли. В этом случае сумма такого превышения относится на добавочный капитал организации (письмо Минфина России от 9 августа 2004 г. № 07-05-12/18, п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
Курсовые разницы при оплате капитала
Курсовые разницы при пересчете стоимости активов
Формирование добавочного капитала происходит за счет разниц, которые возникают в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами России, в рубли. Возникшие курсовые разницы отражаются в учете на дату составления бухгалтерской отчетности.
Положительная курсовая разница по активам и отрицательная по пассивам отражаются в бухучете проводкой:
Дебет 01 (04, 08, 10, 52, 60, 62, 76) Кредит 83
Если в результате пересчета активов образуются отрицательная курсовая разница по активам и положительная по пассивам, то в бухучете делается проводка:
Дебет 83 Кредит 01 (04, 08, 10, 52, 60, 62, 76)
- отнесена на добавочный капитал организации курсовая разница, связанная с деятельностью за границей.
В случае если организация прекратит деятельность за пределами России, часть добавочного капитала, соответствующую сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, следует отразить в качестве прочих доходов или расходов.
Положительные курсовые разницы, ранее учтенные в составе добавочного капитала, отражаются в качестве прочих доходов проводкой:
Дебет 83 Кредит 91-1
- отражены положительные курсовые разницы по прекращаемой за границей деятельности.
Отрицательные курсовые разницы, ранее учтенные в составе добавочного капитала, отражаются в качестве прочих расходов проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 83
- отражены отрицательные курсовые разницы по прекращаемой за границей деятельности.
Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 3/2006 и Инструкцией к плану счетов.
Вклады учредителей
Суммы восстановленного НДС
Порядок учета формирования добавочного капитала при начислении налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
ОСНО
В большинстве случаев формирование добавочного капитала организации на расчет налога на прибыль не влияет. Обусловлено это следующим.
Аналогичный порядок применяется и при формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки нематериальных активов. На расчет налога на прибыль результаты такой дооценки не влияют, поскольку саму возможность переоценки нематериальных активов Налоговый кодекс не предусматривает (ст. 257 НК РФ).
В результате дооценки основных средств и нематериальных активов в бухучете ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет больше, чем в налоговом учете. В этом случае в бухучете нужно отразить постоянное налоговое обязательство. Порядок его отражения в учете для основных средств и нематериальных активов одинаков .
Если добавочный капитал организации формируется за счет эмиссионного дохода, сумма разницы между продажной ценой акций (долей) и их номинальной стоимостью при расчете налога на прибыль не учитывается (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При формировании добавочного капитала за счет курсовых разниц при оплате учредителями (участниками) вкладов в уставный капитал валютой налогооблагаемого дохода у организации также не возникает. В данном случае полученные курсовые разницы в налоговом учете не отражаются (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Сумму НДС, восстановленную учредителем (участником) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, принимающая сторона предъявляет к вычету . В состав налогооблагаемых доходов эта сумма не включается (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
УСН
В большинстве случаев формирование добавочного капитала организации на расчет единого налога не влияет. Обусловлено это следующим.
При формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки основных средств налогооблагаемого дохода у организации не возникает, поскольку результаты переоценки в налоговом учете не отражаются. Подробнее об этом см. Как отразить в учете переоценку основных средств .
Аналогичный порядок применяется и при формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки нематериальных активов. В налоговом учете результаты такой дооценки не отражаются. Объясняется это тем, что суммы дооценки стоимости нематериальных активов не включены в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения (п. 1 ст. 346.15, ст. 249, 250 НК РФ).
Если добавочный капитал организации формируется за счет эмиссионного дохода, сумма разницы между продажной ценой акций (долей) и их номинальной стоимостью при расчете единого налога также не учитывается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При формировании добавочного капитала за счет курсовых разниц в случае оплаты учредителями (участниками) вкладов в уставный капитал валютой, налогооблагаемого дохода у организации также не возникает. В данном случае полученные курсовые разницы на расчет единого налога не влияют (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Порядок расчета единого налога в случае формирования добавочного капитала за счет вкладов учредителей (участников) в имущество общества зависит от величины доли учредителя (участника) в уставном капитале организации. Подробнее об этом см. Как отразить в учете вклад учредителя в имущество ООО .
Поскольку организации на упрощенке не являются плательщиками НДС, при получении ими имущества в качестве вклада в уставный капитал добавочный капитал на восстановленные участником суммы НДС не формируется (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы формирование добавочного капитала организации не влияет.
Совмещение ОСНО и ЕНВД
В организациях, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, формирование добавочного капитала на расчет налогов не влияет.
Исключение составляет случай, когда добавочный капитал формируется за счет вкладов учредителей (участников) в имущество общества. Подробнее об этом см. Как отразить в учете вклад учредителя в имущество ООО .
